——常识经济的形成、进步将对管理会计体系产生重大影响1、从工业经济向常识经济的转变
总的说来，当今的世界正处于历史性转变的时期，具体表现为经济发达国家正处于从工业经济向常识经济转变时期，这一转变将对社会经济和人民生活的每个方面，产生深刻的影响。
回顾人类社会历史的进步，从经济上看已历程了农业经济、工业经济阶段，目前有的经济发达国家已进步到从工业经济向常识经济过渡的阶段。
在农业经济阶段，是以土地为主要的生产要点，可称为生产的单要点阶段。
工业经济阶段又可大致区别为两个依次继起的阶段——即初级阶段和高级阶段。在工业经济的初级阶段，是手工业工场和低机械化生产阶段，这一阶段的生产可称为劳动密集型生产，是以土地、劳力、资本作为主要的生产要点，也可称为生产三要点阶段。在工业经济的高级阶段，是生产机械化、智能化程度较高的阶段，这一阶段的生产，可称为“资本—技术密集型”生产。在这一生产阶段，因为社会经济环境、条件发生了重大变化，生产的要点除原有些土地、劳力和资本外，还需其他的要点与之合适合，生产才能卓有效果地进行，因而可称为生产的多要点阶段。所以，总起来讲，在工业经济阶段，整体上看，可称为生产三要点阶段。
常识经济（Knowledge based Economy）阶段是工业经济阶段的进一步进步和深化，其基本特征表现为以人类高度进步的常识（广义理解的常识）作为最重要的居于主导地位的生产要点，可称为生产的新要点阶段。
由生产的多要点阶段进步到生产的新要点阶段，体现了人类社会进步的一个新飞跃。
第一，关于常识在促进经济进步和社会进步中有哪些用途，早在300多年前，英国哲学家弗兰西斯。培根（1561—1626年）就说过一句到今天仍是家喻户晓的名言：“常识就是力量！”在常识经济体系中，高常识转化为高智商，而高常识又是创造性思维的结晶。创造性思维与一般思维不同，总是表现为：具备超常性（不循规蹈矩）、富有个性（独出心裁）、富于发展精神、独创性与灵活性。这种创造性思维转化为独特的方案、构思，进而形成种种具备发展性的设计和创造、创造等等，它们的定型化（物化），就形成独特的专利权等无形资产。在常识经济体系中，智商资产（具备非凡的创造性思维的人才）和他们超常智慧的物化而形成的无形资产，相对于传统的有形资产（原材料、厂房、设施等）将发挥无可比拟有哪些用途，从而使经济的进步不再是资源依靠型，而转化为常识依靠型（依靠于人的常识的进步程度）。因为地球上的资源一直有限的，而人的头脑中的常识却可源源不断地开发出来，因而，常识经济作为常识依靠型的经济，就可维持长期的持续进步。这是常识经济对比传统的工业经济的一大特征。
第二，常识经济既是以常识（广义理解的常识）作为最重要的、居于主导地位的生产要点，因而智商资产（具备非凡的创造性思维的人才）和其超常智慧的物化而形成的无形资产，是提升企业活力和竞争优势的无尽的源泉，其用途远比传统的有形资产（原材料、厂房、设施等）要紧得多。这是因为任何有形资产（物质资源），都要依赖高素质的人才去学会和用，在生产中第一要做到人尽其才（充分发挥人的创造性智商有哪些用途），才大概转化为物尽其用，从而尽量提升生产经济效益。
据有关资料统计，国内现在单位国民生产总值的能源和原材料消耗，比西方经济发达国家高7、八倍甚至十几倍，这正说明，国内经济现在的常识依靠程度，对比西方经济发达国家还有较大的差距。可见国内21世纪的经济进步，应尽快从资源依靠型转到常识依靠型上来，步入常识经济进步的康庄大道。
第三，常识是无国界的，在当今的信息年代，它可以通过一流的信息技术，近似于光速在全世界各地广泛传播，从而使经济活动突破国与国的界限而成为全球化的活动，因而使世界性的经济角逐达到前所未有些激烈程度，企业的存活、进步，自然也由此承受着前所未有些巨大重压。面临这一全球性角逐的新形势，任何企业假如不可以争分夺秒地进行各种形式的革新（包含体制革新、管理革新、科技革新等），要获得以智取胜的成效，是根本不可能的。
综上所述，常识经济不同于发达的工业经济，主要表目前：
1资产的组成以智商资产（具备非凡的创造性思维的人才）和其超常智慧的物化而形成的无形资产（专利权、商标权、商誉等）为主体。
2职员的组成以高智商的职员为主体。
3商品（服务）的生产以高科技含量为主体，同时致力于对现有商品进行更新改造，大力提升其科技含量，使之进一步“软”化。
4投资取向以智商投资为主体，要以长远的策略眼光，在人才开发、科学研究、技术开发和新品的研制等方面，投入足够的资金，以确保企业长期的角逐优势。
5在角逐方案上，以智谋、革新取胜，尽量做到：人无我有、人有我优、人优我奇（出奇获胜）。
2、常识经济的形成与进步将对管理会计体系产生重大影响
（一）管理会计内容上的丰富、进步
1提供的信息要由单一化向多元化转变。常识经济以常识为生产要点的核心，而人是常识的主人。形成一种能促进人的聪明才智和发展革新精神得以充分发挥的机制，是一个极为复杂的过程，它涉及到物质、精神的很多层面。因而与此相适应的管理会计提供的信息就不应是单一化的，而需要是灵活、多元化的，包含数目信息与水平信息；财务信息与非财务信息；静态信息与动态信息；内部信息与外部信息；物质层面的信息与精神层面的信息，等等。使之与常识经济的特征和需要相适应，并据以形成多视角的勉励机制，在高层次上激起职员的奋发革新精神，借以为常识经济的进步提供无穷无尽的智商源泉。
2智商资产和相应的智商资本的确认、计量及其效益的评价与分配等，将处于非常重要的地位。在常识经济体系中，智商资本（Intellectualcapital）及与其相对应的智商资产（Intellectualassets）作为人类超常智慧的结晶，是企业创造超常效益的最基本的源泉。它们的确认、计量及其效益的评价与分配等，将在管理会计中处于非常重要的地位。由于，在常识经济中，智商资产与传统的作为管理会计师所熟知的物质资产（Physical asset）与财务资产（Financialasset）有所不同，它们作为人类超常智慧的结晶，是生产价值非常高的常识商品的基本生产要点。而与智商资产相对应的智商资本，则是智商资产创造者所拥有些常识产权。这两个范畴所反映的是一个问题的两个方面，在会计上表现为“借方”与“贷方”的关系。在这里需要着重指出，为了正确反映智商资产在常识经济中的地位、用途，需要把它同一般所说的无形资产不同开来。如前所述，智商资产是指具备非凡的创造性思维的人才，而无形资产则是他们的超常智慧已经物化了的部分，在现有文献中，对无形资产的有关问题论述较多，而对本文所说的智商资产则极少涉及。因而我觉得，对常识经济中这一具备重大意义的智商资产问题，需要引起高度的看重，并通过周密的确认、计量与评价程序，将它们的价值同现有其他资产一样，以“智商资产”项目列记在资产负债表的资产方，同时以相同的金额列于资产负债表中的“资本”项下，并同对企业投入现金或其他资产而形成的“资本”一样，参与收益的分配，以达成价值的创造与分配的统一。如此做，也体现了按劳分配与按生产要点分配相结合的精神。至于已入帐的智商资产的金额，则应视其寿命周期内不同阶段的增值或减值状况，相应地进行调整或逐次摊销。因为这是常识经济条件下管理会计内容上的一个新进步，现在的认识还是初步的。因而需要把它当作一个新的专门问题，从理论与实践的结合上，深入地进行发展性的研究。
3投资策略效益的评价要从财务效益向全方位效益转变。现行管理会计对投资策略的效益评价，主要考虑财务效益，而且把重点放在寻求直接材料和直接人工的节省上。这种做法是导来自于劳动密集型或低技术密集型的生产条件，从常识经济的需要来看，无异于舍本逐末。常识经济既是以常识为核心生产要点的经济，自应以智商投资作为基本的投资取向。与此相适应，投资策略的效益评价，就应站在年代的高度，面向国际大市场体系，从整体观和长期观来察看、认识和处置问题，尽量超前地在人才开发、科技开发和产品研发等方面投入足够资金，力争在这类范围超前地获得创造性成就。由于在常识经济体系中，人才的常识优势和革新精神，是企业的生命。依赖深厚的人才、科技积累，哪个能最早推出具备独创性的商品（由于它享有专利权），哪个就能最大限度地占领世界市场，从而为企业全方位、长期地提升其角逐、进步能力奠定结实的基础。由此而获得投资效益，是是高屋建瓴式的全方位效益，它是传统的、狭隘的财务效益根本没办法比拟的。因此在常识经济体系中，投资策略的评价与选优，应以策略可能产生的全方位效益作为基本的出发点。
具体地说，在常识经济体系中，投资于一流的技术设施，提升生产经营的电脑化、智能化水平，可能产生的全方位效益可进一步区别为直接效益（如直接人工本钱的降低、能源本钱的节省、废料的降低、生产经营每个环节存货的降低等）、间接效益（如降低占地面积、保障劳动安全、改变生产条件等）和无形效益（如改进商品水平、提升生产的弹性、提升客户的认可程度、改变企业的社会形象和提升企业的综合角逐能力等）三大类。借助这三大类指标对先进技术设施的投资决策进行效益评价，怎么样量化它们，据以得出较具体的数据，是传统上大家十分关注的一个问题。
但对以上三类指标进行较具体的剖析，可以看到，有的指标易于进行量化，并可直接使用货币计量的方法；有的指标只可从它的某一个侧面进行量化，据以得出的数据具备较大的不完全性；有的指标则很难用具体的数据来较确切地反映其可提供的效益。以下举例说明。
一般地说，上述第一类反映直接效益的指标易于进行量化，且可用货币计量其效益的大小。如存货降低，一方面可以降低存货的仓储成本，并且可以相应降低在存货上占用资金所需支付的代价（利息成本）。
上述第二类反映间接效益的指标，有些可以量化，有些只可从它的某一侧面进行量化。比如占地面积的降低，可以用由此而少支付的租金反映其效益，在经济发达区域房产租金极为昂贵的状况下，是一个不可忽略的原因。但从保障生产安全、防止工伤事故这一原因看，其效益可以部分地用降低保险费的支付来反映。但人的生命是无价的，由此而防止了职员的死亡，其效益就没办法用货币来计量了。再如，改变生产条件，使劳动者的健康不致受伤，虽可用降低医疗成本的支出来反映，但劳动者在比较舒适的条件下进行工作，由此而致使劳动热情、工作效率和敬业、乐业精神的提升，其可能产生的效益就难于进行量化了。
上述第三类反映无形效益的指标，虽有的包括了可部分量化的原因，但它们的基本方面都是难于量化的。比如，商品水平的提升虽可通过废、次品和修复、赔偿本钱的降低而显示其效益，但在大的方面，因为商品水平超群而提升市场占有率、客户认可程度和改变公司形象等而可能增加的效益，就难于进行量化了。又如，客户的认可程度，虽可通过客户的投诉、订货撤消和销货退回等而部分地表现其负效益，但由此而形成的对企业的不信赖感，从全局上有损于企业的声誉和形象，其可能产生的负效益就难于量化了。
由此可以看到，先进技术设施投资决策的效益评价，对有关指标的量化问题不可以作绝对化理解，量化本身并非目的，它只不过为决策者正确地决策提供有关的参考数据。数目信息只不过信息的一种形式，但并非唯一的形式。对于难于量化的指标，只须或有关状况较完备地进行采集、分类、整理，并据以进行由此及彼、由表及里的剖析研究，洞悉其中所隐含的内在联系，及其进步、变化的一般趋势和基本规律，亦足以为决策者正确地决策提供要紧依据。至于那些可以量化的指标，假如脱离活的状况而只提供死的数据，其用途也是极为有限的。因此在效益的评价中，需要特别强调数目原因与水平原因并重，货币计量与非货币计量并重，数目计算与综合判断相结合。显然，面临的问题越复杂，涉及的可变性原因越多，决策者的综合判断就越要紧。而综合判断的效果怎么样，则主要取决于决策者的素质、和水平。由此，大家需要清醒地认识到：涉及的越是是高层次、具备全局性、策略性问题的决策，越有赖于决策者依据有关材料（包含量化的和非量化的有关材料）进行高屋建瓴式的综合判断，才能得出既具客观现实性又具科学前瞻性的结论。由此而形成的具备远见卓识的决策策略付诸推行，才大概获得较好的实践成效，不然将适得其反，甚至致使巨大损失。
（二）管理会计师职能的扩展
在常识经济的大环境中，企业职员的组成以高智商的职员为主体，说明企业职员的总体素质已大大地提升了。与此相联系，管理会计师的职能也大大地扩展了，已转变为跨专业的具备广博常识和深入洞察力的“管理顾问”，为企业提供高智慧的谋略，全方位提升其综合角逐能力服务。管理会计师职能的扩展和现代信息技术（Information technology）的进步有着密切的联系。这是由于：基于现代信息技术，管理会计师的很多传统的职业服务可为有关的电脑互联网所取代，从而需要管理会计师进一步提升其综合素质，在决策支持系统中，提供更高层次的、非现代信息技术所能取代的智商服务，借以在常识经济的大环境中，更好地为决策系统进行卓有效果的科学决策提供智商支持。依据常识经济条件下已经大大改变了的客观实质，我觉得管理会计已经不可以从原始意义上的“会计”去理解它了，它将形成一个独特的、不同于传统的、以财务信息为主体的新的信息管理软件。这意味着它将与现行财务会计分道扬镳，走上独立进步的道路。而管理会计师作为“管理顾问”，则将转变为以提供具备远见卓识的管理服务为其基本职能。
（三）进一步提升新型管理会计师的综合素质
在常识经济体系中，伴随管理会计师职能的扩大和任务的加重，对其应拥有的综合素质也应有更高的需要。这是由于，管理会计师作为“管理顾问”，履行管理的职能，就势必需要他们能为企业提供高智慧的谋略，使之能据以增强整体的角逐优势，从而创造卓越的经营营业额。
“管理顾问”可区别为两类，一类是由他们自行组建管理咨询公司，应顾客的需要提供有关的管理咨询服务；另一类是任职于工商企业或公用事业组织，为他们所属的机构提供管理咨询服务。
这两类“管理顾问”的工作职位可以相互转换，因而他们在素质上的需要基本上是相同的。
1总体素质需要。跨世纪的管理顾问的综合素质，从大体上看，应需要他们面向风云变幻的世界市场，具备策略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力与准确的判断力，擅长抓住机会，从整体进步的策略高度来认识和处置问题，力求做到“运筹帷幄之中，决胜千里以外”。因而如此一种人才，从大体上看是一种具备高智慧、高创造力的人才。
2总体素质在常识结构上的具体化。管理会计师要达成作为“管理顾问”的总体素质需要，就需要通过不断学习、考虑与实践，来不断地提升、进步自己，使之具备博、专、新的常识结构。
这里所说的“博”，是指学识广博，最好能做到“学贯古今，兼融中外”。为此，他们就应看重跨学科与多学科的研究，使之成为学术视线宽广、全方位进步的开放性人才。由于只有开放性人才才能成为新事物最敏锐的发展者或新事物苗头最敏锐的同意者。开放的对立面是僵化。一个人假如思想僵化，不只自己不可以进行独创性的发展，就是当其他人发展的新事物或新事物的苗头已经出现时，也会表现为视而不见、麻木不仁。如此的人只能成为跟在其他人后面亦步亦趋的“庸人”。如此的人在常识经济社会中是难于有所作为的。
历史和现实都雄辩地证明：人文素质是人才素质的基础，人的全方位进步需要以人文素质的提升为条件。“人文素质包含语言文字修养、文学艺术修养、伦理道德修养、历史哲学修养、文明礼仪修养等。它们是一个人外在精神风貌和内在精神风韵的综合表现，也是一个现代人文明程度的综合表现”（参见杨德广：《人不见了——看人文教育的重要程度》，《文汇报》，1997年12月9日）。一个人无论从事哪一方面的工作，人文素质越高，势必思路越开阔、思想越活跃、感悟能力也越强，从而越能提升思维的创造能力，不断获得创造性的丰硕成就。
这里所说的“专”，要从广义上理解，既立足专业，又超越专业，使之成为视线宽广、一专多能，具备高度灵活性与应变能力的柔性人才。
这里所说的“新”，要从动态上理解。由于当今的年代是一个正处于大变革、大进步中的年代，每个范围的新生事物层出不穷。这就需要在决策支持系统提供管理咨询服务的管理顾问，决不可以循规蹈矩，而需要把握年代的脉搏，积极、主动地不断进行常识更新，不断在有关学科的前沿努力发展，并学会有关学术思想形成与进步的来龙去脉，从中把握其形成和进步的内在规律性及其以后进步的总趋势。只有如此，才能适应年代时尚，提出既具备客观现实性又具备前瞻性的有价值的建议和建议。
